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简谈有效的税收管理

   编辑   2020/6/7 20:01:29

简谈有效的税收管理

王仲礼

(https://www.leshui365.com/knowledge/corpus/AQJX820571406292712.html)

  简介:这是笔者在1988年深圳国际税收研讨会上的发言:“用现代管理和孙子兵法的观点谈有效的税务管理”的整理稿,发表于1989年第5期《税务研究》,并获省税收科研二等奖。正是这次发言,受到包括前美国国内收入局局长艾格先生、台湾省税务专家何伟明先生等国际税收专家及国内税收专家的高度评价;特别受到前财政部税务总局局长、当时中国国际税收研究会会长刘志城同志的赞赏,并由此而亲自提名我为该会第一届会员——我终生难忘和感激!(与总局副局长许善达等八人一起入选)

  我们目前的改革是要尝试一下在社会主义制度下如何应用资本主义国家的有效的经营管理办法。这里所要讲的管理办法,就是被称做“管理科学”的现代管理。它区别于传统的“经验管理”和泰罗的“科学管理”。

  关于现代管理科学,一般认为当前主要有两个学派:一是以1978年诺贝尔奖获得者西蒙为代表的决策科学派;一是以当代心理学第三思潮代表人物马斯洛为代表的行为科学派。笔者认为,将现代管理方法应用于税收征管工作,可以大大提高税收管理的有效性。

  现代管理最讲究有效性。决策科学派认为,某一商品如果社会不需要而决定生产,生产效率越高,生产越多,赔钱越多,管理越无效。可见现代管理首先讲究有效,在此基础上才谈得上高效率等。什么叫有效?能达到预期的目的叫做有效。国家税收的主要职能有组织财政收入、调节经济和监督经济等,而首要目的则是按税法组织。一定的财政收入,能百分之百地收上来叫做高度有效。据有关方面统计,目前全国偷漏税面企业在50%以上,个体工商业户达80%以上。每年财税大检查,查出的偷漏税款多达几十亿元。这充分说明。我们的税收管理的有效性还是比较低的。怎么才能提高税收管理有效性呢?现代管理给我们提供了解决办法。

  “系统”的观点是现代管理的哲学基础。要掌握现代管理,首先要转变传统的观念,就是改变传统的认识事物的方法。古代是“整体”的方法,如同站在森林外看森林;近代是“分解”的方法,好比进入森林看树木;现代已发展为“系统”的方法,既进入森林看树木,又看森林的整体。“系统”的方法既了解其各组成部分,更了解它们之间的关系,做到认识事物的完整性、全面性、正确性。外国有人称,“系统”的方法彻底改变了科学家的思维方式。它是现代管理坚实的哲学基础。如果我们把税收管理工作作为一个大系统,从“法”的角度可分为立法、执法、司法三大子系统。系统的原理告诉我们,一个系统的功能如何,首先取决于它的要素结构,然后才是各要素的功能。这就要研究立法、执法、司法机构的设置等,研究各个子系统的功能,法律要完备,执法要严格,司法要公正;研究他们之间的相关关系,使总的税收管理功能臻于完善。

  现代管理是对事物全过程的管理。税收是国家凭借政治权力参入国民收入分配的活动。整个活动包括两方面:一是制定各项税收法规(立法);一个是组织各项税收法规的贯彻落实(执法、司法)。税收管理是使税收分配活动得以实现的管理,是对整个税收分配活动全过程的管理。而我们现在的税收管理只是偏重对“后半生”——税款征收的管理,而对征收管理也只偏重于对“纳税人”的管理,而忽视对“征税人”的管理。造成当前在税收政策上自作主张,擅自越权减免税和偷漏税的情况相当普遍。税收管理应该能对“擅自越权减免税”实施有效的管理;能对“征税人员”加以严格管理;当然也绝不能放松对“纳税人”强化管理。

  现代管理更重视信息反馈,事前、事中检查;而不只是事后检查。事后的检查是必要的,但它是被动的,而不是主动的,是消极的办法,而不是积极的办法属下策。例如织一块布,事后检查疵点是必要的,可保证出厂产品的质量。但有疵点的布终是生产出来了。积极的办法是在疵点还未出现或者刚要出现就采取措施加以防止和纠正,使有疵点的布不出现。我认为,每年的财税大检查是必要的,一可查出相当数额的偷漏税款,二可对以后起震慑作用。但如果能加强信息反馈,把偷漏税消灭在萌芽之中不更好吗?

  现代管理重视“效益”原则,也叫最优原则。就是用最少的投入,获得最多的产出。税收管理也是一样,美国只用45美分便可征得0美元的税款,费用只占税款的0.45%,日本是1%,我们据说在3%以上,可见我们的税收管理效益也是很低的。不用增加更多的费用而征得更多的税款的办法是有的,借鉴古今中外的经验,那就是提高税收的威慑力。一是罚则要重;二是执法要严;三是司法要公。

  现代管理另一个重要特征是应用现代技术手段。特别是应用微电脑。目前我国纳税户已达3000万户以上,税务干部50万人,平均每人管60户。日本第一线人员占税务人员的80%以上,我国不足60%。按60%计算,我国第一线税收人员仅30万,平均每人管100户。一个人要管好这么多户,不采用现代管理手段是不行的。

  现代管理重视人的因素,注重人才资源的开发。一切事情都是人去做的,税收工作也是靠人去管理的,人的素质怎样,积极性怎样,是决定性因素,所以现代管理注重人才资源的开发,注意人的积极性能动性创造性的激发。行为科学派代表人物马斯洛认为,人有五种需要:生理、安全、社交、自尊、成就(也有称自我实现)。需要引起动机,动机支配行动。管理者要充分注意研究和尽量满足不同人的不同层次的需要,激发他们的积极性,使其刻苦钻研业务,掌握更高的技术,发挥更大的作用,为社会做出更多的贡献。税收管理的有效性最终也是靠全国税收人员的素质和积极性。

  现代管理有许多门类,针对我国目前税收管理的实际情况,如能重视并加强管理有效性的研究,注意以上几个问题,我们的税收管理有效性定会大大提高。

                (发表于1989年第5期《税务研究》)
  

 


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